Глава 9. Налоговый контроль

ГЛАВА 9
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 64. Налоговый контроль и формы его осуществления

1. Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

2. Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для налоговых органов.

Статья 65. Учет плательщиков (иных обязанных лиц)

1. Плательщики (в установленных случаях – иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:

по месту нахождения организации;

по месту жительства физического лица.

2. Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Порядок постановки на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь, за исключением юридических лиц Республики Беларусь, указанных в части второй настоящего пункта, и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.

Постановка на учет религиозных организаций, а также политических партий и других общественных объединений, их союзов (ассоциаций), республиканских государственно-общественных объединений, фондов, хозяйственных групп производится по их заявлению в налоговый орган по месту нахождения, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации.

4. Постановка на учет простого товарищества осуществляется в налоговом органе по месту нахождения этого товарищества не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности.

5. Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих в соответствии с настоящим Кодексом налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений, представляемых в сроки, установленные подпунктом 1.9.4 пункта 1.9 статьи 22 настоящего Кодекса.

6. Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому:

иностранной организацией, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе в случаях, установленных законодательством, разрешение на открытие представительства, – в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения;

иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, для осуществления которой в соответствии с законодательством не требуется получение разрешения на открытие представительства, – в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности до начала ее осуществления;

иностранной организацией, открывающей счет в банке Республики Беларусь (за исключением Центрального (Национального) банка иностранного государства и иностранных банков, включенных в международный справочник «Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), открывающих вкладные (депозитные) и (или) корреспондентские счета), – в налоговый орган по месту нахождения банка, в котором предполагается открыть счет, до открытия счета;

при приобретении права собственности, иных прав, установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, – в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом;

при проведении на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, – в налоговый орган по месту проведения таких мероприятий до начала их проведения;

иностранной организацией, осуществляющей или собирающейся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, – соответственно в налоговый орган по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления такой деятельности.

7. Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе, информирует иные налоговые органы по месту осуществления деятельности через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, включая проведение концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ, об осуществлении такой деятельности до ее начала.

Статья 66. Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе. Учетный номер плательщика (иного обязанного лица)

1. Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе, перечень документов (сведений), представляемых плательщиком (иным обязанным лицом) одновременно с заявлением о постановке на учет, устанавливаются законодательством.

2. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение трех рабочих дней со дня получения заявления с приложением необходимых документов (сведений) от плательщика (иного обязанного лица) либо информационной карты от регистрирующего органа.

3. Если состоящий на учете плательщик (иное обязанное лицо) изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит постановке на учет в другом налоговом органе, то снятие с учета плательщика (иного обязанного лица) производится налоговым органом, в котором он состоял на учете, в течение десяти рабочих дней после подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления об изменении места нахождения или места жительства.

4. В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство снятие с учета производится налоговым органом по их заявлению в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления.

5. При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством.

Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учета и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается.

6. На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) устанавливается законодательством.

7. Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 67. Обязанности органов, уполномоченных лиц, осуществляющих государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, учет и регистрацию имущества и прав на него, опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, нотариальное удостоверение права на наследство и договоров дарения

1. Государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о ее государственной регистрации в пятнадцатидневный срок со дня произведенной государственной регистрации, а в отношении организаций, постановка на учет в налоговом органе которых осуществляется при их государственной регистрации, – в течение трех рабочих дней со дня их государственной регистрации, о ликвидации организации – в пятидневный срок со дня вынесения (получения) решения об исключении организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц Республики Беларусь, за исключением юридических лиц, указанных в части второй пункта 3 статьи 65 настоящего Кодекса, в течение трех рабочих дней со дня их государственной регистрации обязаны уведомить налоговый орган о необходимости получения информационной карты юридического лица.

2. Государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя о его государственной регистрации в течение трех рабочих дней со дня произведенной государственной регистрации, а о прекращении его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – в пятидневный срок со дня вынесения (получения) решения об исключении индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Государственные и иные органы, осуществляющие государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, в течение трех рабочих дней со дня их государственной регистрации обязаны уведомить налоговый орган о необходимости получения информационной карты индивидуального предпринимателя.

3. Государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Перечень и порядок передачи таких сведений устанавливаются законодательством.

4. Органы опеки и попечительства, иные организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке и управлении имуществом малолетних, о попечительстве над несовершеннолетними физическими лицами, физическими лицами, ограниченными судом в дееспособности, дееспособными физическими лицами, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физическими лицами, признанными судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанными опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

5. Органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Порядок и форма представления таких сообщений устанавливаются законодательством.

6. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на органы, уполномоченных лиц, осуществляющих государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, учет и регистрацию имущества и прав на него, опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, нотариальное удостоверение права на наследство и договоров дарения, указанные органы, уполномоченные лица несут ответственность в соответствии с законодательством.

Статья 68. Обязанности банков, других организаций и физических лиц по представлению сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)

1. Банки открывают текущий (расчетный) и иные счета организациям (за исключением Центрального (Национального) банка иностранного государства и иностранных банков, включенных в международный справочник «Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), открывающих вкладные (депозитные) и (или) корреспондентские счета) и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе.

2. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации (за исключением открытия или закрытия вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов Центральному (Национальному) банку иностранного государства и иностранному банку, включенному в международный справочник «Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information) или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту постановки на учет этих лиц в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия такого счета.

21. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов иностранного банка в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия таких счетов.

3. Государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности, обязаны сообщать о выдаче (приостановлении, возобновлении, прекращении действия и продлении срока действия) плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (приостановления, возобновления, прекращения действия и продления срока действия).

4. Положения настоящей статьи распространяются на обязанности других организаций и физических лиц по представлению сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) таможенным органам, проводящим проверку их предпринимательской деятельности.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на банки, другие организации и на физических лиц обязанностей по представлению сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) они несут ответственность в соответствии с законодательством.

Статья 69. Налоговая проверка

1. Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

2. Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г. Минске. При этом включение налоговых проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания конкретных темы налоговой проверки, плательщика (иного обязанного лица), подлежащего налоговой проверке, и срока ее проведения. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.

3. Внеплановая налоговая проверка, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством, проводится только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г. Минске либо Министра по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г. Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О проведении указанных внеплановых налоговых проверок налоговый орган, проводящий проверку, обязан проинформировать Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области и г. Минске).

4. Порядок планирования налоговых проверок, информирования о проведении внеплановых налоговых проверок устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Проведение внеплановых налоговых проверок в нарушение требований пункта 3 настоящей статьи запрещается.

5. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

51. Рейдовые, тематические, встречные внеплановые выездные налоговые проверки могут назначаться руководителем налогового органа.

52. Внеплановые тематические выездные налоговые проверки в обязательном порядке проводятся при следующих обстоятельствах:

необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

невнесение в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование;

неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пене при отсутствии на счетах плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения налогового обязательства, и непредставлении в налоговый орган документов, предусмотренных подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 22 настоящего Кодекса, – в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет средств его дебиторов;

наличие сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение шести месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности;

ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа;

принятие решения о проведении дополнительной налоговой проверки.

Решение о проведении дополнительной налоговой проверки принимается в случае:

восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета и представления документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, в течение сроков, установленных налоговым законодательством;

получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

представления плательщиком (иным обязанным лицом) возражений по акту налоговой проверки.

Внеплановые тематические выездные налоговые проверки, указанные в части первой настоящего пункта, проводятся по поручению руководителя налогового органа.

6. Порядок проведения налоговых проверок устанавливается законодательством.

Статья 70. Камеральная налоговая проверка

1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

2. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Статья 71. Выездная налоговая проверка

1. Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.

2. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

3. При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).

4. Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

5. В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

6. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

7. Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

Статья 72. Привлечение эксперта для оказания содействия при проведении налоговых проверок

1. Налоговые органы для оказания содействия при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта.

2. Экспертиза назначается в случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и иных сферах деятельности.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

3. Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обращается в письменной форме в компетентный орган с просьбой о направлении эксперта. В обращении указываются основания для назначения экспертизы, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

4. Эксперт вправе знакомиться с материалами налоговой проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

6. При назначении и производстве экспертизы плательщик (иное обязанное лицо), в отношении которого проводится налоговая проверка, имеет право:

6.1. заявить отвод эксперту;

6.2. просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

6.3. представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

6.4. присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

6.5. знакомиться с заключением эксперта.

7. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

8. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому плательщику (иному обязанному лицу), который имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

9. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

10. Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не установлена.

Статья 73. Привлечение специалиста при проведении налоговой проверки

1. Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками.

2. Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обращается в письменной форме в компетентный орган с просьбой о направлении специалиста.

3. Специалист вправе знакомиться с материалами налоговой проверки, связанными с осуществлением конкретных действий.

4. Специалист может отказаться от участия в конкретных действиях, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для осуществления своих функций.

5. Оплата за услуги специалиста осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не установлена.

Статья 74. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) для проведения налоговой проверки

1. Доступ на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо объектов налогообложения осуществляется в присутствии представителя организации или физического лица, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, – в присутствии материально ответственного лица.

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого должностное лицо налогового органа вправе определить суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате, на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

3. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц, а также в иные законные владения помимо или против воли физических лиц допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и с участием понятых при наличии информации:

о хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка;

о сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений без уплаты налога.

4. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Статья 75. Истребование документов и запрос иной информации при проведении налоговой проверки

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

2. Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

3. Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных налоговым органом при проведении налоговой проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательством.

4. При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении налоговой проверки информации и (или) документов налоговый орган вправе произвести их изъятие в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Статья 76. Изъятие документов при проведении налоговой проверки

1. Изъятие документов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

2. Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых производится изъятие документов, а в случае их отсутствия – в присутствии понятых.

3. Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

4. Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.

5. В тех случаях, когда для проведения налоговой проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются плательщику (иному обязанному лицу). При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

6. Копия акта изъятия документов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

Статья 77. Вызов в налоговый орган при проведении налоговой проверки

1. Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает.

При этом указанному физическому лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.

Уведомление вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим его получение вызываемым лицом.

2. При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причины, и согласовать иное место и (или) время прибытия.

3. При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган для обеспечения явки физического лица вправе предпринять действия, установленные законодательством.

Статья 78. Итоги налоговой проверки

1. По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством.

2. В акте выездной налоговой проверки должны быть указаны:

2.1. основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

2.2. даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

2.3. фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) – физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) – организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, фамилии и инициалов руководителя плательщика (иного обязанного лица) – организации и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика (иного обязанного лица), занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

2.4. наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) и иных банковских счетов;

2.5. наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

2.6. кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

2.7. перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

2.8. место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

2.9. факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

2.10. размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

2.11. должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

2.12. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

3. В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При проведении проверки уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

4. Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.

Результаты камеральной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, документально не оформляются.

5. Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:

руководителем плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии – представителем плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком – физическим лицом, при его отсутствии – представителем плательщика – физического лица;

лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера плательщика (иного обязанного лица) – организации (обособленного подразделения организации) или индивидуального предпринимателя.

При необходимости акт или справка налоговой проверки подписываются иными участниками налоговой проверки.

Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.

6. Лица, указанные в пункте 5 настоящей статьи, вправе подписать акт налоговой проверки с указанием возражений по акту и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта налоговой проверки представить в письменном виде возражения по его содержанию в налоговый орган, проводящий налоговую проверку. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

7. Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту налоговой проверки.

8. Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции, определенной настоящим Кодексом, не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

9. В случае отказа лиц, указанных в пункте 5 настоящей статьи, от подписания акта или справки налоговой проверки в нем (в ней) делается соответствующая отметка и акт или справка налоговой проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо вручаются его представителю. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки налоговой проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта или справки налоговой проверки.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Статья 79. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные органами, указанными в абзацах четвертом–седьмом статьи 4 настоящего Кодекса, о плательщиках (иных обязанных лицах), за исключением сведений:

1.1. о фамилии, имени, отчестве плательщика (иного обязанного лица) – физического лица, наименовании плательщика (иного обязанного лица) – организации;

1.2. разглашенных плательщиком (иным обязанным лицом) самостоятельно или с его согласия;

1.3. об учетном номере плательщика;

1.4. об уставном фонде (капитале) организации;

1.5. о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения;

1.6. предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, действующими для Республики Беларусь;

1.7. предоставляемых государственным органам, иным государственным организациям из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) в целях совершения административных процедур (кроме данных об учредителях (участниках, собственниках имущества) юридических лиц и сведений об открытии (закрытии) счетов в банках).

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

3. Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа, определяемый законодательством.

4. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную законодательством.